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所属栏目：财会论文发表 发布时间：2011-02-25浏览量:100 　　

副标题#e#会计确认及其计量的再认识
　　——兼论会计环境对会计确认及计量的影响
　　袁家荣
　　湖南衡阳财经工业职业技术学院湖南衡阳421002
　　[摘要]会计理论研究始于会计假设、会计目标。会计确认、会计计量构成会计基本理论体系之要件，是会计核算之基石。会计环境对会计确认及计量的影响从来都是会计基本理论研究的对象，在整个会计行为中起导向作用，需要会计人员做出职业判断，祈望提供的财务会计报告真实、客观、精准。
　　[关键词]会计确认会计计量会计环境逻辑设计
　　会计作为人类社会的一项基本实践活动，其产生、存在与发展都要依赖于特定的环境。会计理论研究无论是以会计假设，还是以会计目标为出发点，会计基本理论体系都包含会计确认与计量这一基础环节。财务会计作为经济管理一个信息系统，它其实由确认、计量、记录和报告四个要素组成，会计确认和计量贯穿于会计核算的全过程；确认和计量需要会计人员的专业判断，在整个会计行为中起导向（决策）作用。
　　一般来说，每一次交易与事项发生，若能做出正确的确认，并给予可靠的计量，则只要遵循复式薄记原理，恪守企业会计准则，契合财务报告框架，就能保证财务信息的可靠与相关，并有足够的透明度。
　　实践中的会计确认与计量是受诸多会计环境影响的，其原因在于会计环境是会计赖以产生、存在和发展的各项条件的总和。美国会计学家乔伊和缪勒把对于会计发展有直接影响的环境因素较详细地归纳为以下12个方面:(1)法律体制；(2)政治体制；(3)企业所有权性质；(4)企业规模及复杂性的差别；(5)社会气候(指人们的观念态度等)；(6)企业管理层及金融界通晓会计的程度；(7)立法对企业的干预程度；(8)特定会计立法的存在；(9)企业革新的态度；(10)经济发展的阶段；(11)经济增长的模式；(12)专业教育和职业组织的状况。本文拟就会计环境对会计确认及计量的影响作些探索，讨教于同仁。会计环境对会计确认、计量所产生的影响大体表现在：
　　一、政治法律环境对会计确认与计量的影响
　　（一）不同政治体制下政府的管理和要求所带来的影响
　　在计划经济体制下，国家拥有全部固定资产、土地和其他经济资源，很少甚至没有企业财产的私人所有权。例如企业没有土地所有权，在单一公有制经济下也不需评估确认土地使用权。在改革开放引进外资、合资入股时，才会产生将土地使用权作为一项重要“无形资产”进行确认与计量。也是缘于政治环境的差异，对于使用土地的有偿支出，在私有制国家称为“地租”，在我国则确认为土地使用权。比如德、法等欧洲大陆国家，会计原则和会计制度受法律影响很深，关于企业会计和财务报告的规定往往直接被列为公司法或商法的组成部分；而在英、美等实行普通法的国家，一般不通过立法来具体规定会计原则和制度。为政治服务的法律与会计自然是密切相关的，所以一个国家的政治制度、政治倾向和所处的政治环境都必然对会计的模式、准则乃至具体制度产生影响。
　　（二）政府制定法律、法规、规章及所执行的政策带来的影响
　　政府通过立法可能直接影响会计的发展，这包括会计法、公司法、证券法、经济法和税法等。比如我国对国有资产监督管理、保值增值方面的法规直接涉及国有资产，是确认为股权还是债权，以及如何计量等问题。又如，英美法系的国家在法律上强调“实质重于形式”，因而就要求对融资租入的固定资产予以确认与计量，对库藏股份则不予确认纳入股本；而在强调“形式重于实质”的大陆法系国家则反之。
　　二、经济环境对会计确认与计量的影响
　　经济环境的快速变迁引发了现代会计理论和实务的两大难题：通货膨胀会计和衍生金融工具会计。解决这两个难题首先需要突破会计确认与计量问题，包括确认与计量原则的松动和单个要素的确认与计量。
　　（一#p#副标题#e#）货币价值浮动带来的影响
　　当币值稳定时，在历史成本计价原则下，会计核算资料具有较高的可靠性、可验证性；但如果物价波动幅度较大，尤其是恶性通货膨胀的时期，按历史成本原则计量期末资产以及本期取得的净收益所提供的会计信息就难以被物价处于变动的市场和经营环境所接受。在这种情况下，企业应以什么为计量依据对外报告其资产、负债、股东权益等价值数据，以什么为依据确定因物价变动对利润的影响，从而正确确认本期的实际利润，就成了会计理论和实务中不可回避的难题。
　　（二）衍生金融工具带来的影响
　　衍生金融工具的产生源于规避风险的需要和金融创新的发展，是满足一种或多种标的物，不要求初始净投资以及在未来日期结算等特征的金融工具或其他合约。
　　近些年来，衍生金融工具以其“以小博大”之势，泛杠杆化，不断涌现于经济各个领域。衍生金融市场的规模大大超过原生市场，甚至远远脱离原生市场，其风险在原生金融工具上有了急剧地放大。衍生金融产品交易要求的初始净投资额很少，因而参与者只需少量保证金，就能进行巨额交易，犹如“四两拨千斤”。也就是说，保值者可以用较少的资金为庞大的金融资产找到避险港湾，投机者也可以通过这种方式获取巨额收益。它在为使用者规避各类价格变动风险的同时，陆续暴露出其自身的高风险特征，美国次贷危机由此产生。由于传统会计坚持权责发生制和收付实现原则，衍生金融工具的确认被排除在外，其风险信息无法得到适当反映和充分披露。故而国际会计准则委员会近期颁布了国际会计准则第39号《金融工具----确认与计量》，提出了新的确认标准：
　　1．当且仅当一个企业成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认一项金融资产或金融负债。
　　2．当且仅当对构成金融资产或金融负债的一部分的合同权利失去控制时，企业应终止确认该项金融资产或该项金融资产的一部分；如果企业行使了合同中规定的获利权利、这些权利逾期或企业放弃了这些权利，则表明企业对这些权利失去了控制。
　　3．当且仅当金融负债或金融负债的一部分消除时（也就是说，合同中规定的义务解除、取消或逾期），企业才能从资产负债表上将其剔除。
　　三、文化教育环境对会计确认与计量的影响
　　一个国家的文化对会计确认与计量方法的选择行为影响较大。例如，美国崇尚个人主义，对不明朗因素反映较弱，容易接纳有差异的因素，在那里，人们注重成就，因而其会计确认与计量方法的可选择余地较大，强调真实反映，偏向乐观，所以美国强调计量的公允，强调实质重于形式；德国与之相反，文化特征表现为集体主义，对不明朗因素反映强，因而德国强调稳健性原则，确认与计量方法趋于保守，严格遵守历史成本原则，例如一般不允许进行资产重估、后进先出法、严格限定采用完工百分比法确认“长期合同收入”等。
　　四、科学技术环境对会计确认与计量的影响
　　现代科技推动了会计确认与计量的发展。互联网的普及使信息的沟通更加快捷，公允价值计量不再仅仅停留于理论研究阶段，其应用技术上获得了转机，目前在我国上市公司得到应用。另外，借助于高等数学，可以采用更精确的计算方法，计量固定资产折旧或债券利息调整的实际利率法等项目每期应摊销的数额，可以大大提高财务信息的相关性与可靠性。
　　五、自然环境对会计确认与计量的影响
　　21世纪，人们益发关注生态和环境，绿色会计成为现代会计的一个重要课题。人类的发展,特别是工业的发展,给生态环境造成了严重破坏,带来了巨大的环境灾难,已经严重威胁到人类自身的生存和发展。因而,保护环境,实现可持续发展和人与自然的和谐发展成为当今时展的主旋律。在此背景下,绿色会计核算应运而生。绿色会计是对人类即企业、地区和整个国家所从事的#p#副标题#e#与自然环境有关的经济活动进行的会计核算，运用会计核算的一般原理、原则和方法,全面系统地记录企业、地区和国家在全部经济活动过程中所发生的各种环境支出和收入，因劳动生产率的提高和费用的节约而增加的销售收入(或国民生产总值)和利润(或税收)以及所有者权益(或资产增值)等。具体来说,绿色会计的基本内容主要有:环境预测与决策、环境规划、环境预算的编制、环境预算的执行和控制、环境标准、环境责任、环境收入、环境支出、环境分析、环境评价和环境会计报表。不同层次的绿色会计,其环境预测与决策、环境规划、环境标准、环境责任、环境分析和评价、环境会计报表等等的具体内容和范围有所不同。绿色会计在解决要素的确认与计量之后，才能把企业涉及环境的经济业务转化为货币价值形式的会计信息，为经济决策提供有价值的信息资料。
　　参考文献
　　1、《国际会计准则：2002》中国财政经济出版社2003年版
　　2、[美]S.亨德里克森《会计理论》立信会计图书用品社1987年版
　　3、[美]D.S.乔伊G.米勒《国际会计》立信会计图书用品社1988年版
　　4、财政部：《企业会计准则2006》，经济科学出版社2006年版
　　作者简介：袁家荣，男，副教授，湖南衡阳财经工业职业技术学院高教所，研究方向：会计学、财务管理、高职教育。